依照現行稅法的規定， 企業納稅年度發生的虧損， 准予向以後年度結轉， 最長不得超過五年。 那麼， 是否只要是五年內的虧損， 就可以全部在稅前結轉彌補了呢？答案是否定的。 下列七種虧損， 即使發生在五年之內， 也不得稅前彌補。 小編在此提醒納稅人， 在進行2016年度企業所得稅匯算清繳時予以必要的關注。
1、企業籌辦期虧損不得作為當期虧損
《國家稅務總局關於貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》國稅函〔2010〕79號第七條規定， 企業自開始生產經營的年度， 為開始計算企業損益的年度。 企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，
《國家稅務總局關於企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規定， 關於開（籌）辦費的處理， 新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用， 企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除， 也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理， 但一經選定， 不得改變。 企業在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費， 也可根據上述規定處理。
例如， 某企業2014年開始籌建， 籌建期歷時3年， 開辦費為1000萬元， 2016年開始生產經營取得收入，
2、合夥企業的虧損不允許合夥人扣除
《財政部、國家稅務總局關於合夥企業合夥人所得稅問題的通知》（財稅[2008]159號）第五條規定：合夥企業的合夥人是法人和其他組織的， 合夥人在計算其繳納企業所得稅時， 不得用合夥企業的虧損抵減其盈利。
例如， 某合夥企業由法人甲及自然人乙、丙組成， 出資比例分別為60%、30%、10%。 合同約定年終盈虧也按此比例分成或擔負。 2014年、2015年該合夥企業虧損分別為300,000元、400,000元， 2016年獲利1000,000元。 那麼， 該合夥企業，
該合夥企業2014年、2015年累計虧損700,000元， 不得用該合夥企業2016年稅前利潤彌補。 根據（財稅[2008]159號）第二、三條規定， 合夥企業生產經營所得和其他所得採取“先分後稅”的原則， 合夥企業以每一個合夥人為納稅義務人。 合夥企業合夥人是自然人的， 繳納個人所得稅；合夥人是法人和其他組織的， 繳納企業所得稅。 因此， 每個合夥人分得稅前利潤分別為甲600,000元、乙300,000元、丙100,000元。 在不考慮其他收入因素的前提下， 甲應繳企業所得稅150,000元（600,000×25%）；乙應繳個人所得稅為90,250元（300,000×35%-14750）；丙應繳個人所得稅為20,250元（100,000×35%-14750）。
3、被投資企業虧損不得在投資方扣除
《國家稅務總局關於企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第五條第二款規定，
例如， 某公司投資另一企業， 持有其40%股權， 該公司採取權益法做賬。 2016年被投資企業虧損1500萬元， 該公司在會計上調減了600萬元會計利潤， 這是不正確的。 權益法確認的投資收益在稅法上不做收入處理， 對應的被投資企業的虧損也不允許在企業所得稅前扣除。 因此， 該企業600萬元應做納稅調增處理。
4、境內盈利不可抵減境外虧損
《企業所得稅法》第十七條規定， 企業在匯總計算繳納企業所得稅時， 其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。
值得提醒注意的是， 境外營業機構的應稅所得可彌補境內虧損。
例如， 某居民企業境外設有一個營業機構， 2015年境外營業機構虧損100萬元， 企業境內盈利為150萬元；2016年境內營業機構虧損50萬元， 境外應稅所得為100萬元。 在不考慮其它納稅調整因素的情況下， 企業2015年境內盈利為150萬元， 境外虧損100萬元不得抵減境內盈利；2016年境內營業機構虧損50萬元， 境外應稅所得100萬元在彌補了境內虧損50萬元後，納稅調整後所得為0，剩餘的50萬元境外所得再按規定計算企業所得稅。
5、核定徵收虧損不得彌補
《國家稅務總局關於印發〈企業所得稅核定徵收辦法〉（試行）的通知》（國稅發〔2008〕30號）第六條規定，採用應稅所得率方式核定徵收企業所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率。而在應稅收入的確認上，《國家稅務總局關於企業所得稅核定徵收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）規定，應稅收入額等於收入總額減去不徵稅收入和免稅收入後的餘額。用公式表示為：應稅收入額＝收入總額-不徵稅收入-免稅收入，其中，收入總額為企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。由此可見，實行企業所得稅核定徵收的納稅人，其以前年度應彌補而未彌補的虧損不能在核定徵收年度進行彌補。但在以後轉換為查帳徵收年度時，在政策規定的期限內仍可繼續彌補虧損。但結轉年限應連續計算，最長不得超過五年。也就是說，核定徵收年度也計算彌補虧損年度。核定徵收期間的虧損也不得在以後年度結轉彌補。
例如，某企業2013年為查帳徵收所得稅企業，累計未彌補虧損170萬元，其中：2011年、2012年、2013年未彌補的虧損額分別為20萬元、30萬元、120萬元。2014年採取核定徵收，前期虧損不允許在2014年度稅前彌補。其2015年又轉為查帳徵收，實現利潤50萬元。根據上述規定，2015年可彌補2011年、2012年度虧損50萬元。假如2016年實現利潤160萬元，仍可彌補2013年度虧損120萬元，剩餘40萬元再按規定計算繳納企業所得稅。
編輯設計：北京海澱國稅局
境外應稅所得100萬元在彌補了境內虧損50萬元後，納稅調整後所得為0，剩餘的50萬元境外所得再按規定計算企業所得稅。5、核定徵收虧損不得彌補
《國家稅務總局關於印發〈企業所得稅核定徵收辦法〉（試行）的通知》（國稅發〔2008〕30號）第六條規定，採用應稅所得率方式核定徵收企業所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率。而在應稅收入的確認上，《國家稅務總局關於企業所得稅核定徵收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）規定，應稅收入額等於收入總額減去不徵稅收入和免稅收入後的餘額。用公式表示為：應稅收入額＝收入總額-不徵稅收入-免稅收入，其中，收入總額為企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。由此可見，實行企業所得稅核定徵收的納稅人，其以前年度應彌補而未彌補的虧損不能在核定徵收年度進行彌補。但在以後轉換為查帳徵收年度時，在政策規定的期限內仍可繼續彌補虧損。但結轉年限應連續計算，最長不得超過五年。也就是說，核定徵收年度也計算彌補虧損年度。核定徵收期間的虧損也不得在以後年度結轉彌補。
例如，某企業2013年為查帳徵收所得稅企業，累計未彌補虧損170萬元，其中：2011年、2012年、2013年未彌補的虧損額分別為20萬元、30萬元、120萬元。2014年採取核定徵收，前期虧損不允許在2014年度稅前彌補。其2015年又轉為查帳徵收，實現利潤50萬元。根據上述規定，2015年可彌補2011年、2012年度虧損50萬元。假如2016年實現利潤160萬元，仍可彌補2013年度虧損120萬元，剩餘40萬元再按規定計算繳納企業所得稅。
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