「匯算清繳必看」即使發生在5年內，這7種虧損也不得稅前彌補！
依照現行稅法的規定，企業納稅年度發生的虧損，准予向以後年度結轉，最長不得超過五年。那麼，是否只要是五年內的虧損，就可以全部在稅前結轉彌補了呢？答案是否定的。
1、企業籌辦期虧損不得作為當期虧損
《國家稅務總局關於貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》國稅函〔2010〕79號第七條規定，企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，
《國家稅務總局關於企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規定，關於開（籌）辦費的處理，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，
例如，某企業2014年開始籌建，籌建期歷時3年，開辦費為1000萬元，2016年開始生產經營取得收入，如果2014年、2015年的開辦費都作為當年的虧損處理，意味著虧損彌補期少了3年。而按國稅函[2009]98號規定，2016年作為開辦費扣除，有效延長了虧損彌補期限。如果2016年仍沒有足夠所得彌補虧損，
2、合夥企業的虧損不允許合夥人扣除
《財政部、國家稅務總局關於合夥企業合夥人所得稅問題的通知》（財稅[2008]159號）第五條規定：合夥企業的合夥人是法人和其他組織的，合夥人在計算其繳納企業所得稅時，不得用合夥企業的虧損抵減其盈利。
例如，某合夥企業由法人甲及自然人乙、丙組成，出資比例分別為60%、30%、10%。合同約定年終盈虧也按此比例分成或擔負。
該合夥企業2014年、2015年累計虧損700,000元，不得用該合夥企業2016年稅前利潤彌補。根據（財稅[2008]159號）第二、三條規定，合夥企業生產經營所得和其他所得採取“先分後稅”的原則，合夥企業以每一個合夥人為納稅義務人。合夥企業合夥人是自然人的，繳納個人所得稅；合夥人是法人和其他組織的，
3、被投資企業虧損不得在投資方扣除
《國家稅務總局關於企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第五條第二款規定，被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資企業不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。
例如，某公司投資另一企業，持有其40%股權，該公司採取權益法做賬。2016年被投資企業虧損1500萬元，該公司在會計上調減了600萬元會計利潤，這是不正確的。權益法確認的投資收益在稅法上不做收入處理，對應的被投資企業的虧損也不允許在企業所得稅前扣除。因此，該企業600萬元應做納稅調增處理。
4、境內盈利不可抵減境外虧損
《企業所得稅法》第十七條規定，企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。
值得提醒注意的是，境外營業機構的應稅所得可彌補境內虧損。《財政部、國家稅務總局關於企業境外所得稅抵免有關問題的通知》（財稅〔2009〕125號）第三條第五款規定，在匯總計算境外應納稅所得額時，企業在境外同一國家（地區）設立不具有獨立納稅地位的分支機搆，按照企業所得稅法及實施條例的有關規定計算的虧損，不得抵減其境內或他國（地區）的應納稅所得額，但可以用同一國家（地區）其他專案或以後年度的所得按規定彌補。
例如，某居民企業境外設有一個營業機構，2015年境外營業機構虧損100萬元，企業境內盈利為150萬元；2016年境內營業機構虧損50萬元，境外應稅所得為100萬元。在不考慮其它納稅調整因素的情況下，企業2015年境內盈利為150萬元，境外虧損100萬元不得抵減境內盈利；2016年境內營業機構虧損50萬元，境外應稅所得100萬元在彌補了境內虧損50萬元後，納稅調整後所得為0，剩餘的50萬元境外所得再按規定計算企業所得稅。
5、核定徵收虧損不得彌補
《國家稅務總局關於印發〈企業所得稅核定徵收辦法〉（試行）的通知》（國稅發〔2008〕30號）第六條規定，採用應稅所得率方式核定徵收企業所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率。而在應稅收入的確認上，《國家稅務總局關於企業所得稅核定徵收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）規定，應稅收入額等於收入總額減去不徵稅收入和免稅收入後的餘額。用公式表示為：應稅收入額＝收入總額-不徵稅收入-免稅收入，其中，收入總額為企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。由此可見，實行企業所得稅核定徵收的納稅人，其以前年度應彌補而未彌補的虧損不能在核定徵收年度進行彌補。但在以後轉換為查帳徵收年度時，在政策規定的期限內仍可繼續彌補虧損。但結轉年限應連續計算，最長不得超過五年。也就是說，核定徵收年度也計算彌補虧損年度。核定徵收期間的虧損也不得在以後年度結轉彌補。
例如，某企業2013年為查帳徵收所得稅企業，累計未彌補虧損170萬元，其中：2011年、2012年、2013年未彌補的虧損額分別為20萬元、30萬元、120萬元。2014年採取核定徵收，前期虧損不允許在2014年度稅前彌補。其2015年又轉為查帳徵收，實現利潤50萬元。根據上述規定，2015年可彌補2011年、2012年度虧損50萬元。假如2016年實現利潤160萬元，仍可彌補2013年度虧損120萬元，剩餘40萬元再按規定計算繳納企業所得稅。
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也不得將其確認為投資損失。例如，某公司投資另一企業，持有其40%股權，該公司採取權益法做賬。2016年被投資企業虧損1500萬元，該公司在會計上調減了600萬元會計利潤，這是不正確的。權益法確認的投資收益在稅法上不做收入處理，對應的被投資企業的虧損也不允許在企業所得稅前扣除。因此，該企業600萬元應做納稅調增處理。
4、境內盈利不可抵減境外虧損
《企業所得稅法》第十七條規定，企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。
值得提醒注意的是，境外營業機構的應稅所得可彌補境內虧損。《財政部、國家稅務總局關於企業境外所得稅抵免有關問題的通知》（財稅〔2009〕125號）第三條第五款規定，在匯總計算境外應納稅所得額時，企業在境外同一國家（地區）設立不具有獨立納稅地位的分支機搆，按照企業所得稅法及實施條例的有關規定計算的虧損，不得抵減其境內或他國（地區）的應納稅所得額，但可以用同一國家（地區）其他專案或以後年度的所得按規定彌補。
例如，某居民企業境外設有一個營業機構，2015年境外營業機構虧損100萬元，企業境內盈利為150萬元；2016年境內營業機構虧損50萬元，境外應稅所得為100萬元。在不考慮其它納稅調整因素的情況下，企業2015年境內盈利為150萬元，境外虧損100萬元不得抵減境內盈利；2016年境內營業機構虧損50萬元，境外應稅所得100萬元在彌補了境內虧損50萬元後，納稅調整後所得為0，剩餘的50萬元境外所得再按規定計算企業所得稅。
5、核定徵收虧損不得彌補
《國家稅務總局關於印發〈企業所得稅核定徵收辦法〉（試行）的通知》（國稅發〔2008〕30號）第六條規定，採用應稅所得率方式核定徵收企業所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率。而在應稅收入的確認上，《國家稅務總局關於企業所得稅核定徵收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）規定，應稅收入額等於收入總額減去不徵稅收入和免稅收入後的餘額。用公式表示為：應稅收入額＝收入總額-不徵稅收入-免稅收入，其中，收入總額為企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。由此可見，實行企業所得稅核定徵收的納稅人，其以前年度應彌補而未彌補的虧損不能在核定徵收年度進行彌補。但在以後轉換為查帳徵收年度時，在政策規定的期限內仍可繼續彌補虧損。但結轉年限應連續計算，最長不得超過五年。也就是說，核定徵收年度也計算彌補虧損年度。核定徵收期間的虧損也不得在以後年度結轉彌補。
例如，某企業2013年為查帳徵收所得稅企業，累計未彌補虧損170萬元，其中：2011年、2012年、2013年未彌補的虧損額分別為20萬元、30萬元、120萬元。2014年採取核定徵收，前期虧損不允許在2014年度稅前彌補。其2015年又轉為查帳徵收，實現利潤50萬元。根據上述規定，2015年可彌補2011年、2012年度虧損50萬元。假如2016年實現利潤160萬元，仍可彌補2013年度虧損120萬元，剩餘40萬元再按規定計算繳納企業所得稅。
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